ביום העיון של לשכת רואי החשבון ביולי 2026, שעסק בדוחות של 2025, שאלה רואת חשבון מהקהל מה קורה למקדמות שהחברה שילמה כשההכנסה שלה עוברת בסוף לבעל המניות. המפקח הארצי בחטיבת השומה ברשות המסים ענה שיש לזה פתרון: הנחיה שהוציאו הגבייה וחטיבת השומה כמה חודשים קודם, שמאפשרת לבעל המניות לבקש הקפאה של חוב המס שלו לשלושה חודשים.
איך נוצר הפער בין החברה לבעלים
מאז ינואר 2025 סעיף 62א מייחס לבעל השליטה חלק גדול יותר מהכנסת חברת מעטים, כאילו הרוויח אותה בעצמו. הפוסט על החוק מאוקטובר מסביר על מי הוא חל. במהלך 2025 רוב החברות המשיכו לשלם מקדמות לפי המחזור של השנים הקודמות, כלומר גם על החלק שבסוף נרשם בדוח האישי של הבעלים.
כשמגישים את הדוחות, התמונה מתהפכת. בתיק החברה נשארת יתרת זכות, ובתיק היחיד נוצר חוב. את החוב צריך לשלם עכשיו, וההחזר לחברה מגיע מתי שמגיע. המפקח תיאר את זה במילים פשוטות: הייחוס "יוצר החזר מס בחברה וחוב מס ביחיד".
ההקפאה ומה שהיא לא עוצרת
ההנחיה פורסמה ב-23 בדצמבר 2025, בחתימת הסמנכ"לית הבכירה לשומה וביקורת וראש מטה אכיפת הגבייה. היא נותנת שתי דרכים. בראשונה החברה משאירה את ההכנסה אצלה, משלמת עליה מס חברות ומחלקת לבעל המניות דיבידנד בגובה מה שהיה צריך להיות מיוחס לו. מס החברות ששולם מקוזז מהמס שלו, ולכן הפער לא נוצר.
בדרך השנייה החברה רושמת הוצאה והבעלים רושם הכנסה. כאן ההנחיה מבקשת קודם להגיש את שני הדוחות באותו מועד ככל האפשר. אחר כך בעל המניות יכול לפנות למחלקת הגבייה אצל פקיד השומה שבו מתנהל התיק שלו, בטופס שמצורף להנחיה, ולבקש הקפאה של החוב לשלושה חודשים. אם ההחזר של החברה לא הגיע עד אז, אפשר לבקש עוד שלושה חודשים.
יש לזה תנאים. ההקפאה חלה רק על החלק של ההכנסה שעליו שולמו מקדמות בתיק החברה, ורק אם יתר החוב בתיק היחיד מוסדר. היא גם לא עוצרת הפרשי הצמדה וריבית על החוב. מצד שני, גם ההחזר לחברה נושא הפרשי הצמדה וריבית. קנס פיגורים שיוטל על בעל המניות בגלל החלק שיוחס לו יבוטל, וכך גם קנס על חברה שהקטינה מקדמות בעקבות הייחוס. ביום העיון אמר המפקח שכל משרדי פקיד השומה קיבלו את ההנחיה, והוראת ביצוע 9/2026 מספטמבר 2026 חוזרת על הכלל.
המקדמות של 2026 עוברות לבעלים
לגבי השנה שאחרי, המפקח אמר שהבעיה אמורה להיפתר מעצמה. החברה תדווח מחזור נמוך יותר למקדמות, היחיד ידווח מחזור גבוה יותר, ודרישת המקדמות תעבור לתיק היחיד.
ההנחיה מבקשת מהחברה להתאים את המקדמות של 2026 רק למס על ההכנסה שלא צפויה להיות מיוחסת לבעלים. הקטנה או ביטול נעשים בשאילתה 415 במערכת הרשות, עם קוד 20 להקטנה, 30 לביטול ו-14 להגדלה, וקנס על ההקטנה לא יוטל כשהיא נובעת מהייחוס. ההקלה לא חלה על מי שהקטין את המקדמות בחברה ולא התחיל לשלם מקדמות בתיק האישי. המדריך למקדמות מס הכנסה מסביר איך נקבע הסכום.