מ-1 בינואר 2026, עוסק שלא ניכה מס במקור מתשלום שחלה עליו חובת ניכוי מסתכן בכך שההוצאה לא תוכר. זה התיקון לסעיף 32א לפקודת מס הכנסה, שעבר בחוק ההסדרים של 2025. עד אז הספיק לדווח על התשלום. עכשיו צריך גם להעביר לפקיד השומה את המס שנוכה. פקיד השומה עדיין רשאי להתיר את ההוצאה אם הוכח שמקבל התשלום שילם את המס בעצמו, או שלא הייתה חובת ניכוי מס במקור מלכתחילה.
עצמאי שעובד מחדר בדירה שכורה נופל בדיוק לפער הזה. בעל הדירה הוא אדם פרטי, החוזה הוא חוזה למגורים, ואף שוכר לא מנכה לו מס מהשכירות.
ההבהרה שנאמרה בוועדת הכנסת
בכנס לשכת יועצי המס באילת באוקטובר 2026 סיפר נשיא הלשכה, ירון גינדי, איך זה נסגר. לדבריו, הלשכה הסכימה לתמוך בתיקון בתנאי אחד: הבהרה למחוקק, בוועדה, שאם לא נוכה מס מהחלק היחסי של שכר הדירה ששייך למשרד, ההוצאה לא תיפסל. עוזר למנהל רשות המסים אמר את זה בוועדה בנוסח שסוכם מראש, וגינדי אמר שההודעה בוואטסאפ על מה שסוכם עדיין שמורה אצלו.
ההבהרה נכנסה לחוזר מס הכנסה 03/2026 מ-9 בפברואר 2026. נכתב שם ששלילת ההוצאה לא תחול על הוצאה שעיקרה פרטית, למשל דירה שמשמשת למגורים וחלק ממנה הוקצה לעסק, כשלא נוכה מס על החלק העסקי. עיקר השימוש נקבע לפי יחס השטחים. החוזר מדגיש שההקלה נוגעת רק לסעיף 32א, ופקיד השומה עדיין בודק בביקורת אם ההוצאה עצמה מוכרת.
השנה שממנה ההקלה חלה
עו"ד ורו"ח משה כדר, שמייצג נישומים, בירך על ההבהרה ומיד העיר עליה. לדבריו, החוזר מחיל אותה רק על תשלומים מ-1 בינואר 2026, אף שאין הבדל מהותי בין דירה ששכרו ב-2025 לדירה ששכרו ב-2026. החוזר אכן קובע את התאריך הזה כמועד התחולה של התיקון כולו.
בעל הדירה עלול לשלם על זה
נציג הרשות הוסיף אזהרה. כשהשוכר דורש חלק משכר הדירה כהוצאה עסקית, בעל הדירה עלול לא ליהנות על אותו חלק מהפטור על הכנסה מהשכרת דירת מגורים. לדבריו, הרשות לא עיגנה את זה בחקיקה, אבל זה יכול לעלות בשומה של המשכיר. הוא הזכיר ליועצים שהם מטפלים לא פעם בשני הצדדים של אותו חוזה.
רופא ששוכר דירה שלמה ומפעיל בה מרפאה הוא מקרה אחר. שם עיקר השימוש עסקי, ולפי מבחן יחס השטחים שבחוזר ההקלה לא חלה עליו. היא נועדה לחדר עבודה בתוך בית שגרים בו.
עצמאי ששוכר דירה ועובד מחדר בה יכול לדרוש את החלק היחסי לפי השטח על תשלומים מ-2026, בלי לנכות מס מבעל הדירה. כדאי לשמור את חוזה השכירות ומדידה של החדר מול שטח הדירה, כי זה הבסיס שפקיד השומה יבדוק לפיו. בעל דירה שהשוכר שלו עובד מהבית צריך לקחת בחשבון שהחלק הזה עלול להיבדק אצלו.